основные средства в бухгалтерском учете это
Основные средства в бухгалтерском учете это

Всем привет, друзья! Я порой поражаюсь «персонажам», которые обращаются к нам за кредитом. Речь сейчас идет именно о юридических лицах.

Ну как может приходить директор собственного предприятия, понятия не имеющий о текущей деятельности!

Присылайте уже тогда сразу главного бухгалтера. Почему затронуло меня – один директор ничего не знал об основных средствах своего завода. Сейчас я вам расскажу про основные средства в бухгалтерском учете – что это такое и вы поймете, что ничего сложного там нет.

Основные средства предприятия — бухгалтерский учет

Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Предупреждение!
Инвентарный объект — это единица учета основных средств. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Капитальные вложения — затраты предприятия на создание, увеличение размеров и полезных свойств, на приобретение основных средств, предназначенных для длительного использования в хозяйственной деятельности.

Амортизация основных средств — погашение стоимости объектов основных средств.

Ремонт основных средств — исправление повреждений и замена изношенных частей объекта. Текущий ремонт — замена или восстановление сменных деталей; средний ремонт — частичная разборка объекта и восстановление изношенного; капитальный ремонт — полная разборка с заменой изношенных частей или их восстановлением.

Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам предприятия относятся следующие их виды:

  • здания;
  • сооружения;
  • рабочие и силовые машины и оборудование;
  • измерительные и регулирующие приборы и устройства;
  • вычислительная техника;
  • транспортные средства;
  • инструмент;
  • производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
  • продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения и прочие основные фонды.

Срок полезного использования

Срок полезного использования — это период, в течение которого использование объектов основных средств предприятия должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности. В ходе эксплуатации основные средства предприятия подвергаются износу. Существует моральный и физический износ.

Внимание!
Моральный износ — потеря зданиями, сооружениями, машинами, автоматами и другим оборудованием своей стоимости вследствие научно-технического прогресса и роста производительности труда. Физический износ происходит в результате активной работы оборудования, а также под влиянием естественных сил природы (коррозия металла).

Единицей бухгалтерского учета основных средств предприятия является инвентарный объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет.

Основные средства предприятия принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, т. е. по сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств. Организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости.

Амортизация ОСП

Стоимость объектов основных средств предприятия погашается посредством начисления амортизации (перенос стоимости объекта основных средств на выполнение работ, произведенную продукцию, оказание услуги). Если из первоначальной стоимости вычесть суммы амортизационных отчислений за весь период службы данного объекта, то получится остаточная стоимость.

В настоящее время амортизация основных средств предприятия может производиться одним из следующих способов: линейным, уменьшением остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования и списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  1. при линейном способе исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
  2. при способе уменьшаемого остатка исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, начисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;
  3. при способе списания стоимости по сумме чисел лет исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

По отдельным объектам основных средств предприятия, полученных по договорам дарения и безвозмездно, жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивному скоту, многолетним насаждениям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. п.) амортизация не начисляется.

Совет!
Восстановление объектов основных средств предприятия может осуществляться посредством простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство происходит в виде замены и капитального ремонта основных средств.

Расширенное — в виде нового строительства, расширения производства, реконструкции и технического перевооружения, а также модернизации. При простом воспроизводстве основные средства не меняют своих качественных и количественных характеристик.

При расширенном происходит изменение количества, переходящее в качество, наполнение основных средств предприятия новым содержанием. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость объектов.

Существуют различные причины выбытия основных средств предприятия: моральный и физический износ или прекращение факта их использования по назначению; реализация (продажа); безвозмездная передача; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Стоимость объекта основных средств предприятия, которые выбывают или постоянно не используются для производственных нужд, подлежат списанию с бухгалтерского баланса.

В организациях можно определять активную и пассивную часть основных средств предприятия. Активная часть воздействует на предмет труда, перемещает его в производственном процессе и осуществляет контроль над ходом производства (машины, оборудование, транспортные средства и др.), а пассивная часть создает благоприятные условия функционирования активной части (здания, сооружения, инвентарь и др.).

Эффективность использования

Важнейшим показателем, характеризующим основные средства предприятия, является уровень их использования. При этом применяются стоимостные показатели. Например, фондоотдача — выпуск продукции в стоимостном выражении на 1 руб. среднегодовой стоимости основных средств; использование оборудования по количеству.

Поэтому следует различать наличное, установленное, работающее по плану и фактически работающее оборудование; использование оборудования по времени, также следует различать календарное, расчетное, плановое и фактическое время; съем (выпуск) продукции с единицы площади. Фондовооруженность — отношение среднегодовой стоимости основных средств предприятия к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Предупреждение!
Техническое состояние основных средств предприятия характеризуется коэффициентами: обновления; выбытия; прироста; износа; годности основных средств, а также затратами на их содержание.

Организациям предоставлено право излишние, временно свободные или не используемые основные средства предприятия сдавать в аренду.

При этом следует различать:

  1. текущую аренду — сдача в аренду отдельных объектов арендатору во временное пользование;
  2. долгосрочную аренду — передача арендатору на баланс целого комплекса основных средств предприятия с правом последующего выкупа;
  3. лизинг, или финансовую аренду — приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов как с правом выкупа, так и без него. При этом арендодатель приходует их на свой баланс или арендодатель передает объект на баланс арендатора.

Аренда — это основанный на договоре имущественный наем, предполагающий срочное возмездное владение и пользование или временное пользование имуществом путем передачи его арендодателем арендатору за плату.

В аренду может сдаваться как движимое, так и недвижимое имущество. Согласно законодательству в случае аренды недвижимости договор подлежит государственной регистрации.

В договоре аренды участвуют две стороны:

  • арендодатель — собственник имущества, сдающий его в аренду (в качестве арендодателя могут выступать также лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду);
  • арендатор — получатель имущества, использующий его в своих целях в соответствии с назначением имущества или согласно условиям договора.

Наиболее распространенным методом установления арендной платы является определение твердой суммы платежа, исчисленной исходя из стоимости всего арендуемого имущества или отдельно по каждой из составных частей.

Платежи вносятся, как правило, периодически в установленные договором сроки. Однако возможна и единовременная выплата. Арендатор является собственником продукции и доходов, полученных в результате использования арендованного имущества.

Совет!
Отдельный вид арендных отношений — сдача имущества в прокат. Предприятия могут передавать имущество в аренду периодически, в случае появления временно незадействованных объектов; сдача имущества в прокат осуществляется на постоянной основе.

Имущество, переданное по договору аренды, обычно используется арендатором для ведения предпринимательской деятельности; при сдаче имущества в прокат оно, как правило, используется для потребительских целей.

Срок действия договора аренды неограничен, в то время как договор проката, как правило, заключается на период до одного года. Кроме этого, в основном не допускается сдача имущества, предоставленного по договору проката в субаренду.

Лизинг — это вид аренды, которому присущи элементы заемных операций, что придает ему сходство с кредитом. Он также включает в себя компоненты внешнеторговой и инвестиционной деятельности.

Закон «О лизинге» трактует его как вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам на установленный срок, за определенную плату и в соответствии с условиями, закрепленными договором с правом выкупа имущества лизингополучателем.

Главное отличие лизинга от традиционной аренды состоит в том, что в нем принимают непосредственное участие три стороны:

  1. лизингодатель (арендодатель) — физическое или юридическое лицо, приобретающее имущество в собственность и передающее его во временное владение и пользование лизингополучателю за определенную плату и на согласованных в договоре условиях;
  2. лизингополучатель (арендатор) — физическое или юридическое лицо, принимающее имущество в пользование в соответствии с договором лизинга;
  3. продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, продающее лизингодателю имущество, являющееся предметом договора лизинга.

В процессе осуществления лизинговой деятельности лизингодатель несет затраты, связанные с приобретением и передачей имущества лизингополучателю, а также расходы, обусловленные необходимостью создания условий для нормального использования имущества, переданного в лизинг.

Классификация и оценка

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 “Учет основных средств” в составе основных средств предприятия учитываются активы, если они:

  • используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;
  • используются дольше 12 месяцев;
  • в дальнейшем будут приносить организации доход;
  • не будут в обозримом будущем проданы.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

Предупреждение!
К основным относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объекту основных средств (инвентарному объекту), независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения его в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

Пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерской службой на инвентарных карточках учета основных средств (форма ОС-6). Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект.

Внимание!
Инвентарные карточки могут группироваться в картотеке применительно к Общероссийскому классификатору основных фондов, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов — по месту эксплуатации (структурным подразделениям организации).

Заполнение инвентарных карточек (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств.

В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации, освобождение от начисления амортизации (если имеет место), индивидуальные особенности объекта.

Инвентарные карточки, как правило, составляются в одном экземпляре и находятся в бухгалтерской службе.

По основным средствам, принятым в аренду, для осуществления забалансового учета указанных объектов арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, может оформляться принятие к бухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемых к учету одновременно.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и других поступлений по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Совет!
Пообъектный учет основных средств ведется в рублях, а при приобретении объектов основных средств, стоимость которых определена в иностранной валюте, оценка производится также в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка России, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ № 6/01).

По теме:  Как сэкономить деньги в семье - на продуктах, одежде, коммунальных платежах и многом другом

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств или проведения работ капитального характера, а также из-за переоценки основных средств.

Если предприятие решило провести переоценку основных средств, то ее придется делать каждый год. Переоценка может быть как в сторону увеличения стоимости основных средств (дооценка), так и в сторону уменьшения (уценка).

В результате дооценки увеличивается первоначальная стоимость основных средств и дебетуется счет 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 83 “Добавочный капитал”. Одновременно увеличивается сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам: дебет счета 83 “Добавочный капитал” и кредит счета 02 “Амортизация основных средств”.

По итогам уценки основных средств первоначальная стоимость основных средств уменьшается и делается проводка: дебет счета “Добавочный капитал” и кредит счета “Основные средства” и одновременно уменьшается сумма начисленной амортизации по переоцененным основным средствам: дебет счета 02 “Амортизация основный средств” и кредит счета 83 “Добавочный капитал”.

Когда добавочного капитала не хватает, чтобы покрыть размер уценки, та часть уценки, которая превышает сумму предыдущих дооценок, списывается за счет собственной прибыли и относится на счет 84 “Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)”. При этом делаются следующие проводки: дебет счета 84, кредит счета 01 и дебет счета 02, кредит счета 84.

В результате переоценки основных средств на счете 01 учитывается восстановительная стоимость основных средств.

Предупреждение!
Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подосновного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня, с учетом достижений научно-технического прогресса и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия, в целом для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции, в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

К дооборудованию или техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного общезаводского хозяйства и вспомогательных служб.

При этом затраты организации, отраженные на счете учета капитальных вложений, по окончании достройки, дооборудования, реконструкции объекта основных средств или по завершении работ, носящих капитальный характер, списываются в дебет счета учета основных средств.

Одновременно на сумму присоединенных к счету учета основных средств затрат увеличивается сумма на счете учета добавочного капитала и уменьшается собственный источник, оставшийся в распоряжении организации (за исключением амортизации).

источник: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/uchet-osnovnyh-sredstv.html


Как учитывать основные средства стоимостью до 100 000 рублей

С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Внимание!
Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.

Подытожим правила учета основных средств.

ОС до 40 000 рублей. Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

ОС от 40 000 до 100 000 рублей. Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

ОС дороже 100 000 рублей. Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.

Совет!
Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев.

Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

  1. Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.
  2. Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

  • Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.
  • Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

источник: https://www.kontur-extern.ru/info/uchet-osnovnyh-sredstv-do-100-tys-rub

Учет основных средств

Согласно ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства — это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг) и не предназначено для последующей перепродажи.

Предупреждение!
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 «Материалы» и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект:

  • отдельный предмет (например, сейф);
  • единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на едином фундаменте или имеют общее управление (например, компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

То или иное имущество учитывают в составе основных средств если одновременно выполнены следующие условия:

  1. его используют в производстве или оно необходимо для управленческих нужд фирмы;
  2. имущество будут использовать свыше 12 месяцев;
  3. фирма не собирается его перепродавать;
  4. имущество может приносить доход.

Приобретение ОС

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Первоначальная стоимость основного средства — это сумма фактических затрат на его приобретение или создание.

Она зависит от того, как основное средство было получено:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Также основное средство может быть создано силами самой фирмы.

Покупка основного средства

По правилам бухгалтерского учета в первоначальную стоимость основного средства, приобретенного за деньги, включают все расходы фирмы, связанные с этой покупкой. Такими расходами являются:

  1. суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимают к вычету);
  2. невозмещаемые налоги и госпошлина, уплаченные в связи с приобретением основного средства (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
  3. стоимость строительных работ по договору подряда и другим договорам;
  4. таможенные пошлины и сборы;
  5. расходы на доставку и доработку основного средства (например, по его монтажу);
  6. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства;
  7. проценты по кредитам (в том числе коммерческим), полученным для покупки основного средства и начисленные до его оприходования на балансе фирмы;
  8. отрицательные суммовые разницы;
  9. другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

Все перечисленные затраты нужно учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 08-1 «Приобретение земельных участков»;
  • 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
  • 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
  • 08-7 «Приобретение взрослых животных».

Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».

Внимание!
После оприходования основного средства ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если организация не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость основного средства и к налоговому вычету не принимается.

Покупку основного средства отражают проводками:

  1. Дебет 08 субсчет 1 (2, 4, 7) Кредит 60 (71, 76 …) — учтены затраты по покупке основного средства;
  2. Дебет 19-1 Кредит 60 (71, 76 …) — учтен НДС по затратам, связанным с покупкой основного средства (на основании счета-фактуры продавца);
  3. Дебет 60 (71, 76 …) Кредит 50 (51) -оплачены основное средство и затраты, связанные с его покупкой;
  4. Дебет 01 Кредит 08 субсчет 1 (2, 4, 7) — объект основных средств принят к бухгалтерскому учету;
  5. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 — НДС по расходам, связанным с покупкой основного средства, принят к налоговому вычету.

Если основное средство подлежит госрегистрации, то его учитывают на специальном субсчете, открытом к счету 01. Поэтому, купив основное средство, организация должна определить, нуждается оно в госрегистрации или нет.

По статье 164 Гражданского кодекса регистрации подлежат сделки с землей и недвижимостью, а также определенными видами движимого имущества.

Недвижимость — это те объекты, которые прочно связаны с землей. Переместить такие объекты без ущерба для них невозможно (например, водные объекты, лес, многолетние насаждения, здания, сооружения и т.д.). Например, недвижимостью считается ангар. Он прочно связан с землей, и переместить ангар без ущерба для него невозможно. Если ангар разбирается, то он утрачивает свое назначение. Как только ангар устанавливают на новом месте, он вновь становится недвижимостью.

А вот бытовка на колесах или железнодорожный вагон не имеют связи с землей, и их перемещение не может причинить ущерб их назначению.

Из этого правила есть исключения. По гражданскому кодексу к недвижимости также относят:

  • воздушные и морские суда;
  • суда внутреннего плавания;
  • космические объекты;
  • предприятие как имущественный комплекс в целом.

Некоторые основные средства, которые не считаются недвижимостью, также должны пройти госрегистрацию. Это отдельные виды оборудования (например, технологическое оборудование для производства этилового спирта или алкогольной продукции) и транспортные средства.

Совет!
Регистрацией автомототранспортных средств, предназначенных для движения по автомобильным дорогам, занимаются подразделения ГИБДД. Тракторы, самоходные дорожно-строительные машины и прицепы к ним регистрируют территориальные отделения Гостехнадзора.

До тех пор пока основное средство не прошло государственную регистрацию, оно может учитываться либо на счете 08, либо на отдельном субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию» счета 01. После регистрации его включают в состав основных средств и учитывают в обычном порядке.

Учет основных средств стоимостью до 40 000 рублей

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии — они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.

  1. Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;
  2. Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;
  3. Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;
  4. Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;
  5. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19-1 НДС принят к вычету;
  6. Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

Приобретение подержанных основных средств

Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость также определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.

Приобретение подержанных основных средств в учете отражается так же, как обычная покупка основных средств.

Сумма амортизации, начисленная по объекту основных средств прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается.

Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект основных средств, будут полезны при начислении на него амортизации на балансе организации.

Получение ОС в качестве вклада в уставный капитал

Если организация получила объект основных средств в качестве вклада в уставный капитал, то оно учитывается на балансе по стоимости, согласованной между учредителями.

Предупреждение!
Если организация — открытое или закрытое акционерное общество, то цену основных средств, которую устанавливают учредители, должен подтвердить независимый оценщик (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

В ООО независимый оценщик должен привлекаться для определения рыночной стоимости основных средств, если размер вклада превышает 20 000 рублей (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

  • Дебет 75-1 Кредит 80 отражена задолженность
  • Дебет 08 Кредит 75-1 получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
  • Дебет 01 Кредит 08 оборудование введено в эксплуатацию.
По теме:  Как удалить личный кабинет Сбербанк Онлайн - блокировка через банк, техподдержку, самостоятельно

Получение основных средств безвозмездно

Если организации основные средства переданы безвозмездно, определите их стоимость исходя из рыночной цены на подобные основные средства.

Полученные основные средства оприходуются с помощью проводки: Дебет 08 Кредит 98-2 — получены основные средства безвозмездно.

При вводе их в эксплуатацию делается запись: — Дебет 01 Кредит 08 — основные средства введены в эксплуатацию.

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить основные средства организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Стоимость основного средства, учтенную в составе доходов будущих периодов, нужно списать по мере начисления амортизации. Эту операция отражается записями:

  1. Дебет 20 (23, 44 …) Кредит 02 — начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству;
  2. Дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей для целей налогообложения повторно не учитывается.

Содержание и ремонт основных средств

Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.

Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:

Внимание!
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44,…) Кредит 10 (60, 69, 70,…) — отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.

Расходы на ремонт учитывают при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включают в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст. 260 НК РФ).

Создание основного средства силами самой организации

Основное средство может быть построено. Есть два способа строительства:

  • подрядный (если работы проводят сторонние организации — подрядчики);
  • хозяйственный (если фирма ведет строительство самостоятельно).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств, построенных любым из этих способов, складывается из всех затрат на их строительство и ввод в эксплуатацию (расходы на покупку материалов, приобретение и монтаж оборудования, оплату труда рабочих и т.д.).

После того как работы будут завершены, оформляют акт с указанием сметной стоимости строительства. На основании такого акта делают проводки:

  1. Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость строительных работ;
  2. Дебет 19 Кредит 60 — отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации.

При хозяйственном способе строительные работы организация проводит самостоятельно (не привлекая подрядчиков). В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.

В учете это отражается так: Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69 …) — отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.

Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается НДС. При этом сумма налога, начисленная при выполнении работ, подлежит вычету только при условии, что:

  • построен объект производственного назначения;
  • сумма НДС перечислена в бюджет.
  • Дебет 10 Кредит 60 оприходованы материалы для строительства;
  • Дебет 19 Кредит 60 учтен НДС по оприходованным материалам;
  • Дебет 08 Кредит 10 списаны материалы на строительство;
  • Дебет 08 Кредит 70, 69 начислены зарплата, ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • Дебет 08 Кредит 02 начислена амортизация по строительному оборудованию.
  • Дебет 01 Кредит 08 объект был введен в эксплуатацию.

Документальное оформление поступления основных средств

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов — акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Совет!
Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов — в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

источник: http://tic.tsu.ru/www/uploads/fma/2.4.htm

Понятие основных средств, их классификация и оценка

Основные средства — часть имущества, используемая в ка­честве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный опе­рационный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату при­обретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавли­ваемые организацией исходя из правил положений по бухгалтер­скому учету.

Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее дея­тельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Для отдельных групп основных средств срок полезного использова­ния определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

С 1 января 1999 г. руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств.

Предупреждение!
Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности исполь­зования, по степени использования, по принадлежности и др.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

  • земельные участки;
  • объекты природопользования;
  • здания;
  • сооружения;
  • машины и оборудование;
  • транспортные средства;
  • производственный и хозяйственный инвентарь;
  • рабочий, продуктивный и племенной скот;
  • многолетние насаждения;
  • другие виды основных средств.

Земельные участки — переданные в соответствии с действу­ющим законодательством организации в собственность участки земли.

Объекты природопользования — лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, переданные организации в собственность в соответствии с действующим законодатель­ством.

Здания — архитектурно-строительные объекты, назначени­ем которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслужива­ния населения и хранения материальных ценностей.

К ним отно­сятся производственные корпуса, склады, гаражи и др. В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно: система отопления, водопровод, га­зопровод, канализация, сети электропроводки, телефонов и сиг­нализации, вентиляция, подъемники и лифты.

Сооружения — инженерно-строительные объекты, предназ­наченные для создания условий, необходимых для осуществле­ния производственного процесса путем выполнения технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления непроизводственных функций. К ним относятся: нефтяные скважины, плотины, эстакады, мосты, автомобильные дороги и др.

К сооружениям также относятся законченные фун­кциональные устройства для передачи энергии и информации: линии электропередач, теплоцентрали, трубопроводы, радиоре­лейные линии, кабельные линии связи и др.

Внимание!
Машины и оборудование — устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию. В зависимости от основно­го (преобладающего) назначения машины и оборудование делят­ся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К энергетическому оборудованию (силовым машинам и оборудованию) относятся машины-генераторы, производящие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, пре­вращающие энергию любого вида (энергию воды, ветра, тепло­вую, электрическую) в механическую. Это паровые котлы, дви­гатели, турбины, генераторы и др.

К рабочим машинам и оборудованию относятся машины, инструменты и прочие виды оборудования, предназначенные для механического, термического и химического воздействия на пред­меты труда с целью изменения его формы, свойств, состояния.

Данная подгруппа основных средств включает все виды техно­логического оборудования для производства технологической продукции, оборудование сельскохозяйственное, транспортное, строительное, торговое и др.

Информационное оборудование предназначено для преоб­разования и хранения информации. К нему относится оборудо­вание системы связи (оборудование телефонной, телеграфной, факсимильной связи); средства измерения и управления (изме­рительные приборы, регулирующие устройства, оборудование и устройства сигнализации); средства вычислительной техники; оргтехники (множительно-копировальная техника, пишущие ма­шинки, калькуляторы).

Транспортные средства — средства передвижения, предназ­наченные для перемещения людей и грузов. К ним относятся легковые и грузовые автомобили, автобусы, прицепы и полупри­цепы, суда транспортные всех типов, самолеты, вертолеты и др.

Производственный инвентарь — предметы технического назначения, участвующие в производственном процессе. К ним относятся емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки), устройства для облегчения производственных операций (рабочие столы, стеллажи) и др.

Хозяйственный инвентарь — предметы конторского и хо­зяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе. К ним относятся часы, предметы противопожарного назначения, спортивный инвентарь и др.

Совет!
Рабочий, продуктивный и племенной скот — лошади, волы и прочие рабочие животные; коровы, овцы и другие животные, которые используются для получения продуктов (молока, шер­сти); жеребцы-призводители и племенные кобылы (нерабочие), быки-производители, коровы, хряки-производители и прочий племенной скот.

К многолетним насаждениям относятся все виды искусст­венных насаждений: плодово-ягодные (деревья и кустарники), озеленительные и декоративные (на территории организации, ули­це, площади), живые изгороди.

К основным средствам относятся также капитальные вло­жения на коренное улучшение земель (осушительные, ороситель­ные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств еже­годно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

К другим видам основных средств относятся фонды библио­тек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

По направленности использования основные средства подраз­деляются на производственные и непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся объек­ты, использование которых направлено на систематическое по­лучение прибыли как основной цели деятельности, т.е. исполь­зование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

Предупреждение!
По степени использования основные средства подразделяют­ся на действующие, находящиеся в эксплуатации, и бездейству­ющие, находящиеся на консервации или в запасе.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

Основные средства оцениваются по первоначальной, восста­новительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкла­дов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяет­ся в денежной оценке, согласованной учредителями (участника­ми).

Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первона­чальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведе­нию (сооружению) или приобретению этих объектов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

  1. суммы, уплачива­емые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору стро­ительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основ­ных средств;
  2. регистрационные сборы, государственные пошли­ны и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
  3. таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые нало­ги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  4. вознаграждения, уплачиваемые посреднической орга­низации, через которую приобретен объект основных средств;
  5. иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кро­ме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретени­ем основных средств.

Для объектов, полученных по договору дарения и иных слу­чаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается рыночная их стоимость на дату оприходования.

Внимание!
Пер­воначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, яв­ляется стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструк­ции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его сто­имость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже — уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной сто­имости основных средств относится на добавочный капитал.

Восстановительная стоимость — стоимость воспроизвод­ства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость по­является в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

За последние годы проведены пере­оценки основных средств по состоянию на 1 июля 1992 г., 1 ян­варя 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г. С 1 января 1998 г. организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основ­ных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ры­ночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавоч­ный капитал организации.

Остаточная стоимость — расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и износом. По остаточной стоимости отражаются основ­ные средства в балансе.

источник: http://www.bibliotekar.ru/buhgalterskiy-uchet-1/35.htm






Если вам понравилась статья, поделитесь ей со своими друзьями в соц.сетях, нажимая эти кнопки:

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *